则1998年发现时更正此项差错的会计分录为:借:制造费用3000贷:待摊费用3000例9:ABC公司1998年发现,1997年从承租单位收到两年度的房屋租金收入20000元,帐上借记了“银行存款”20000元,贷记了“预收帐款”20000元,1997年底未作任何调整分录,则1998年发现时更正此差错的会计分录为(假设ABC公司房屋租赁收入作为其他业务收入处理):借:预收帐款10000贷:其他业务收入10000如果帐上原来借记了“银行存款”20000元,贷记了“其他业务收入”20000元,则在1998年发现时,不需要做任何分录,因为该项差错已经被抵销了 。
例10:ABC公司在1998年12月31日发现,1997年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备价值为8000元的固定资产,在1997年计入了当期费用 。该公司固定资产折旧采用直线法,该资产估计使用年限为4年,假设不考虑净残值因素 。则在1998年12月31日更正此差错的会计分录为:借:固定资产8000贷:管理费用4000累计折旧4000假设该项差错直到2000年底才发现,则不需要做任何分录,因为该项差错已经抵销了 。
例11:ABC公司1998年发现,公司将1997年1月1日新的投资者投入的,应作为资本的20000元,记入了资本公积 。则更正此项差错的分录应为:借:资本公积20000贷:实收资本20000(3)本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正例12:在1998年ABC公司发现,1997年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元,但在所得税申报表中扣除了该项折旧,假设1997年适用所得税税率为33％,该公司所得税会计处理方法采用递延法,无其他纳税调整事项 。
该公司按净利润的10％提取法定盈余公积,按净利润的5％提取法定公益金 。
(1)分析错误的后果1997年少计折旧费用150000少计累计折旧150000多计所得税费用(150000×33％)49500多计净利润100500多计递延税款贷项(150000×33％)49500多提法定盈余公积10050斗提法定公益金5025(2)帐务处理①补提析旧借:以前年度损益调整150000贷:累计折旧150000②调整递延税款借:递延税款49500贷:以前年度损益调整49500③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借:利润分配——未分配利润100500贷:以前年度损益调整100500④调整利润分配有关数字借:盈余公积15075贷:利润分配——未分配利润15075(3)报表调整ABC公司1998年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前和调整后的金额列示如下,1998年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润,应该调整后的年初数为基础编制 。
【重大会计差错与非重大会计差错的区别】

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