（三）会计分录
1.现金折扣：
（1）通常表示方法是2/10 ， 1/20 ， n/30
（2）对货款打折 ， 是按含税价还是不含税价 ， 要看合同的规定 。
（3）现金折扣对购销双方而言 ， 都是计入“财务费用” 。
【例】甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品 ， 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元 ， 增值税额为1 700元 。为及早收回货款 ， 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10 ， 1/20 ， n/30 。假定计算现金折扣时不考虑增值税额 。
要求：根据上面的资料 ， 编制甲公司相关的账务处理 。
【正确答案】甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年4月1日销售实现时 ， 按销售总价确认收入 。
借：应收账款——乙公司11 700
贷：主营业务收入——销售××商品10 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
（2）如果乙公司在20×9年4月9日付清货款 ， 则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200（10 000×2%）元 ， 实际付款11 500（11 700－200）元 。
借：银行存款11 500
财务费用——现金折扣200
贷：应收账款——乙公司11 700
（3）如果乙公司在20×9年4月18日付清货款 ， 则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100（10 000×1%）元 ， 实际付款11 600（11 700－100）元 。
借：银行存款11 600
财务费用——现金折扣100
贷：应收账款——乙公司11 700
（4）如果乙公司在20×9年4月底才付清货款 ， 则按全额付款 。
借：银行存款11 700
贷：应收账款——乙公司11 700
2.销售折让：

文章插图

（1）如果按含税价折让 ， 必须按规定开具红票（由购货方申请通知单） 。
（2）只是针对货款打折 ， 没有货物的退回 ， 所以不涉及库存商品科目 。
（3）一般会计分录如下（非日后期间）
销售方
借：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
贷：应收账款或银行存款
购货方
借：银行存款或应付账款
贷：资产类科目
应交税费――应交增值税（进项税额）
【例】甲公司在20×9年6月1日向乙公司销售一批商品 ， 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元 ， 增值税额为136 000元 ， 款项尚未收到；该批商品成本为640 000元 。6月30日 ， 乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵 ， 但基本上不影响使用 ， 要求甲公司在价格上（不含增值税额）给予5%的减让 。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票 。
要求：根据上面的资料 ， 编制甲公司相关的账务处理 。
【解析】甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年6月1日销售实现
借：应收账款——乙公司936 000
贷：主营业务收入——销售××商品800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）　136 000
借：主营业务成本——销售××商品640 000
贷：库存商品——××商品640 000
（2）20×9年6月30日发生销售折让 ， 取得红字增值税专用发票
借：主营业务收入——销售××商品40 000
应交税费——应交增值税（销项税额）6 800
贷：应收账款——乙公司46 800
【延伸】假定没有取得红字增值税专用发票 ， 那么在做账务处理时 ， 不可以冲减相关的销项税额 。

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