“旅客运输服务”进项税额抵扣问题解答
编者按：上周五（6月24日）下午，制造业群里异常热闹，究其原因是一位群友所在公司取得了一张“旅客运输服务”发票（附图），由于该群友不知道这张发票能不能用于抵扣，于是便发到群里进行咨询，结果引来了一场群友之间的大讨论，有人说行、有人说不行 。我很喜欢这种形式的讨论，它不仅能让你在不经意间学到了很多有用的知识，而且记忆尤其深刻 。
按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）等政策的规定，自2019年4月1日起，纳税人购进的国内旅客运输服务，可以依法抵扣增值税进项税额 。但通过这次讨论我发现，不少群友还没有能够完全准确地掌握相关适用政策，导致未充分抵扣，或不合规抵扣的情况都可能发生 。现就“旅客运输服务”进项税额抵扣问题解答如下，供学习参考 。
“旅客运输服务”进项税额抵扣问题解答
1、什么是旅客运输服务？
答：《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）明确：“交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动” 。包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输等四种不同的服务方式 。
旅客运输服务是指道路（包括铁路和公路）、水路、航空服务 。
旅客是指搭乘车、船、飞机的人，不可能通过管道来进行 。
例1、A公司准备派员工去深圳进行业务培训，后因疫情原因被取消，支付给航空代理公司退票费500元，并取得了增值税专用发票 。按照规定，增值税专用发票上注明的税额，可以从销项税额中抵扣 。
注意：退票费属于“现代服务业”中“商务辅助服务-经纪代理服务”，虽然能够抵扣，但不属于“旅客运输服务” 。
2、企业（增值税一般纳税人）购进的旅客运输服务，是否能够抵扣进项税额？
答：按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”）规定：自2019年4月1日起，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣 。纳税人提供国际旅客运输服务，适用增值税零税率或免税政策，所以增值税一般纳税人购进的国际旅客运输服务，不能抵扣进项税额 。
注意：1、购进的国内旅客运输服务取得的进项税额可以抵扣；国际旅客运输服务，不能抵扣进项税额 。2、上述允许抵扣的进项税额，应该用于生产经营所需要，如果属于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣 。
例2、A公司购买了10张“合肥—成都”的往返机票，用于奖励公司优秀员工去九寨沟旅游 。按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）规定，纳税人购买货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，用于集体福利或者个人消费项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 。A公司用于奖励优秀员工的10张机票，属于集体福利项目，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣 。
3、增值税一般纳税人购进的国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有哪些种类？
答：一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有六种：增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票 。
注意：可以作为进项税额抵扣的凭证有六种，增值税专用发票都是开给企业的（如公司包车），个人涉及不到 。

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