此外，还要考虑现金流量表本身自带的正负号，所有现金支出项目在计算现金及等价物增加额时，都是作为负项的，但在流量表项目填列中要填正数，所以与这些有关的资产负债表项目跟上面正好相反，即从左侧移过来的项目都是加，右侧项目变为减 。所以调整销售成本的时候预付账款为“加（期末-期初）”，而应付账款、应付票据为减 。因此这些科目虽与未分配利润同侧，但正负与其相反 。

做完上面这些，如果①=0就完成大框架了，如果不等于0，找原因，现在找原因非常简单 。


步骤二：修细节


编制方法上以工作底稿法作大斧砍出基本框架（步骤一），以分析填列法作小刀修补细枝末节（步骤二），砍与修都是采用T型账户法（一借一贷）原理 。其实教材上讲的这三个方法也都是互相使用的，列出不同方法只是为了突出某种方法的特点 。


步骤一已经把大框架做出来了，现在开始分析填列 。方法就是“拆”！根据什么来拆，总账明细账，kavin的方法是做一个分析填列表，列明填列项目、借贷方、校验 。下图为分析填列表部分项目简化表格：

文章插图



下图为总账部分科目简化表格，kavin把它放在分析填列表右侧，同一张表容易查看：




文章插图



需要分析填列的最基本的几项，包括应交税费、应付职工薪酬、固定资产和财务费用等，调整的时候遵循有借必有贷，借贷必相等的原则，现金流量表项目里，某个项目减掉一块，另一个项目必然加一块，否则，原先配平的表就会不平 。此时仍需注意现金流量表自身的正负号，有时候现金流入项目加一块，现金流出项目也是加一块而不是减一块 。

关于借贷方的分析填列，应交税费主要是根据明细项的账户性质，如进项销项、税费返还，正负号需要大家去琢磨了；应付职工薪酬则是跨项目，借方数列支付职工现金，贷方则是需减掉的管理费用、营业费用，此外还有代扣代缴个人的，也是这个原理；财务费用则只是借方数分明细了 。主要就是这三种情况，其他项目根据需要若需再分，仍根据这个方法来，分得多细都不会糊涂 。


校验项中，各分项借方数-各分项贷方数=±该科目账户净额数（±以该账户借贷性质为准），二者相减②应等于0，校验非常关键，等账目变动后发现①不等于0先看校验项，若某个项目的校验项②不为0，就可以有针对性的找原因了 。这种校验方法还能查错账，有几次配不平最后发现是核算做错了科目 。


其实上面一些原理性的东西教材上都是讲过的，只是一笔带过，而且现在很少有手工编表，大部分都直接在电子表上点公式，使得这些带着朴素原则的古老方法接近失传 。




文章插图





1、现金流量表是拆出来的，不是凑出来的 。教材上的编制方法、网上流传的各种口诀、各种秒杀，大部分都只针对后期调整项目的方法，而且是单向调整，缺乏整体概念，尤其是对于初学者来说，就算把这些公式记住，实际应用的时候仍然力不从心，因为这种调整属于开放式的调整，很容易遗漏，一旦有遗漏，不得不把之前做过的调整每条翻一遍，到最后基本上是“凑”出现金及现金等价物增加额，我的方法是封闭式的调整，没有遗漏，一开始是平的，一步步“拆”，到最后也是平的 。因为编制现金流量表的时候遵循了借贷相等的原则；

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